河北保定市审计局  彭艳平

目前，经济效益审计在我国正处在探索阶段，它是利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，对被审计单位资源利用的经济性、效率性、效果性进行评价。经济效益审计不仅要监督被审计单位财政财务活动的真实性、合法性，还要对其经济活动的有效性进行动态评价，以考核有关经济责任的履行情况，促使被审计单位提高效益。

随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，无论经济效益审计理论，还是经济效益审计实务，都取得了一定进展。然而站在可持续发展的角度来看，我国目前的经济效益审计还有一些值得探讨的地方。

一、经济效益审计的侧重点仍在于企业

谈到效益，人们自然想到企业，我们的审计监督目前也侧重于企业，即对企业经济效益的审计成为经济效益审计的主旋律。可是随着社会的发展与进步，行政事业单位的效益审计已越来越得到人们的重视。财政预算的执行、行政事业性拨款、公益性投资的真实性、合法性、效益性日益受到公众的关注。

就全国范围来讲，试验性的行政效益审计只在较大的城市开展，如直辖市、计划单列市和省会城市等。2001年《深圳经济特区审计监督条例》公布实施，规定审计机关对政府各部门进行效益审计，每年第四季度向本级政府提出效益审计报告，并受政府委托，向人大常委会报告效益审计工作情况。这些大城市审计资源比较集中，相对来说，财政资金充裕，可选择审计项目丰富，政府运作较为规范，可以开展效益审计工作，而其他大部分地区则相对较差。形成“审企不审官”。目前我国开展政府效益审计的建议正在摸索实施之中。

二、经济效益审计的评价风险

首先，经济效益审计评价的风险，体现在离任审计中。

几年前我们曾搞过这样的一个经济责任审计项目。某领导干部在任时工作业绩非常突出，而且各项经济指标在他任职的几年中，经过努力都有大幅度增长，他在任时制定的许多计划都产生了很好的经济收益，这一点我们在审计报告评价中给予了充分肯定。

但没过两年问题就出来了，他在任时搞的几个经济项目是以牺牲环境作为代价的。这里有一个过程问题，也许我们写审计报告时这个问题还没有显现出来，但是随后被污染的土地、空气开始出现恶劣的变化，大片大片的农作物枯黄坏死，而此时审计决定已执行完，他本人已调任，那么当年对他的评价是对还是错呢？那么站在可持续发展的角度，进一步分析经济指标的变化对社会指标和环境指标的影响，光靠国家审计，我们显然是势单力薄。目前，国家在经济责任审计这方面还没有其他只能部门协作的实施细则。那么效益审计在经济责任审计中就出现了固有风险。这就是我们常说的“土豆和评价”的问题。

此外，经济效益审计的建议过于泛泛，没有针对性；缺乏对建议方案的详细设计和论证，没有用数字说话，有时缺乏可行性等等，都有可能引起审计风险。

再有，效益审计对审计人员本身素质要求很高。由于人员素质造成评价风险也是有的。经济效益评价首先是对被审计单位的经济效益执行情况进行评估，然后给出结论并提出建议，但是关键是评估。从现有审计人员的岗位设置、从业经验来看，大城市审计部门高学历人才越来越多，而且逐步向年轻化趋势发展，但作为审计人员特别是经济效益审计人员的要求相比，业务精通，综合素质较高的人才相对较少，更不要说中小城市或偏远地区，人员素质也是造成效益审计风险的原因之一。

三、开展经济效益审计，内部审计部门缺乏被重视

开展效益审计，内部审计比国家审计更有优势，因为内部审计具有内向性、广泛性、针对性和经常性。内审对企业内控制度和经营状况较为了解。然而内审在实际开展效益审计工作时却有许多不尽人意的地方。

首先，领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。

况且由于内部审计人员长期从事真实性和合规性审计，其思考问题的局限性较大，长期按照常规性审计思维思考问题，极易将经济效益审计简单化，站在发展的角度，缺乏观念的更新与知识的更新。

其次，内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立，对效益审计来说还很不够。

再有，内部审计人员的任命与罢免随意。由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责,因此在人员的配备使用上就有很大的随意性,这就使内部审计机构与人员有很大的波动性,对本单位的效益监控可能出现断档、间歇。

四、企业经济效益审计的评价无固定标准

评价企业的经济效益，需要解决两个方面的问题，这就是评价企业经济效益的指标体系和评价企业经济效益的标准。

正确确定评价企业经济效益的指标体系，对于真实反映、合理评价企业的经济效益状况至关重要。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：一是科学性。二是有效性。三是相关性。四是系统性。即要求评价企业经济效益的各项指标之间存在着密切联系，每一个指标都影响着整个指标体系的完整性，又受到其他指标的制约。

然而，经济效益审计中的真实合法审计、管理制度审计、经营战略审计三者的界限并不十分严格。经济效益审计评价标准是审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，作出审计结论的依据，但由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同，具有很大的弹性。

就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。我们在考核企业经济效益时，如何注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标，是经济效益审计尤其要注意的。

经济效益审计评价标准因事、因地而不同，这给审计工作形成很大发展空间的同时，客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。

因此经济效益审计是一种动态的审计，在评价标准上，较其他性质的审计都要难掌握，这就要求我们审计人员要有高度责任感，以可持续发展为前提，动态地去观察每一个审计要素，力求更贴切的评价。

五、经济效益审计在可持续发展中的作用

建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度，是为了解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程。而要达到这一目的，就必须不断提高经济效益，尤其是企业的经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展经济效益审计是其中一个重要的方面。

国外虽然没有“经济效益审计”的提法，但实际审计业务中包含了经济效益审计的内容。如美国的经济效益审计称为效率（Efficiency）、效果（Effectiveness）、经济（Economy）审计，即“三E审计”。在我国审计监督制度恢复伊始，便将经济效益审计摆在了非常重要的位置。

经济效益审计可以促进国有资产保值增值，防止国有资产流失，维护国家的利益；经济效益审计也是企业谋求自我生存和发展的需要。站在发展的角度来看，我国经济效益审计会在动态中发展得越来越好。